Com tributen les donacions a l’IRPF i com declarar-les

Donar un habitatge, accions o diners pot tenir conseqüències fiscals tant per al donant com per al receptor del bé. Depenent del cas, l'operació pot estar subjecta a impostos com l'Impost sobre Successions i Donacions o l'IRPF, tot i que també hi ha reduccions, bonificacions i fins i tot exempcions.

Moltes persones se sorprenen en saber que la persona que fa la donació és qui potser haurà de declarar-la a la seva propera renda.

Això és perquè, al contrari del que passa amb les herències, a les donacions, qui tributa sobre el guany patrimonial és qui dona el bé. Vegem com tributa una donació i com declarar-la a la renda.

Qui declara una donació i quins impostos paga cada part

El primer dubte a l’hora de donar un bé sol ser qui ha de tributar per la donació. La resposta és que hi ha certes obligacions per a totes dues parts, tot i que per impostos diferents.

• Qui rep la donació (donatari) ha de pagar l’Impost sobre Successions i Donacions a través del model 651. Ha de fer-ho dins del termini establert per l'administració competent. Com a norma general, el termini és de 30 dies laborables a partir del dia següent a la donació, però cal comprovar la normativa de la comunitat autònoma o territori foral aplicable en cada cas.
• Qui dona (donant) no tributa per regalar un bé, sinó per la revaloració que ha tingut aquest bé des que li pertany. Aquesta revaloració representa un guany patrimonial que es declara a la seva declaració de la renda a l’IRPF, a través del model 100. A més, si la donació té per objecte un immoble urbà, el donant també pot haver d’abonar la plusvàlua municipal.

Això vol dir que, contràriament al que pugui semblar, qui rep la donació no tributa per ella a l’IRPF : qui la fa l’ha de declarar a la renda si suposa un guany patrimonial.

Com declarar una donació a la renda

Declarar una donació a la renda és qüestió d'establir si hi ha hagut un guany patrimonial i, si és així, reflectir-lo a l’apartat corresponent del model 100

Quan la donació genera un guany patrimonial

Hisenda tracta les donacions de manera semblant a una venda: compara quant val el bé al moment de donar-lo amb el seu valor d’adquisició. Si ha augmentat, la regla general és que es considera que hi ha hagut un guany patrimonial fins i tot si el donant no ha cobrat res.

El Manual de Renda 2025 posa un exemple : una contribuent va comprar accions per 6.000 euros el 1998 i les va donar al seu fill el 2025, quan valien 7.500. Aquests 1.500 euros són un guany patrimonial que ella ha de declarar.

Això només s'aplica quan es donen béns que canvien de valor, com ara cases, locals, terrenys, accions, fons o joies.

Què passa si el que es dona són diners? En aquest cas, generalment no hi ha cap guany ni pèrdua patrimonial a declarar a l’IRPF del donant. Això ho aclareix la Direcció General de Tributs  en una consulta vinculant sobre donacions de pares a fills: "Per a la donació de diners, no computarà cap guany ni pèrdua patrimonial del donant".

I què passa si el bé ha perdut valor? Per exemple, si dones accions que ara valen menys que quan es van adquirir. En aquest cas, la pèrdua de valor no compta per a la renda. Les pèrdues patrimonials per donacions no es computaran com a tals a l'IRPF, segons indica l'Agència Tributària .

En altres paraules, les donacions poden generar guanys patrimonials subjectes a tributació, però no permeten que apareguin pèrdues fiscalment deduïbles.

Com es calcula el guany patrimonial en una donació

La fórmula per calcular el guany patrimonial d'una donació és la mateixa que s'aplica a les vendes de béns: valor de transmissió menys valor d'adquisició.

Això sí, en el cas de les donacions, establir aquests valors té les seves peculiaritats:

• Valor de transmissió: és el que es declara o, si escau, el que comprova l'Administració a l'ISD, sense superar el valor de mercat. Cal tenir present que, en el cas dels immobles, des de 2022 s’agafa el valor de referència  cadastral quan existeix, tret que el declarat a l'ISD sigui superior.
  
  A aquesta quantitat hem de restar-li despeses i impostos inherents a la transmissió satisfets per la persona que fa la donació (plusvàlua municipal, registre, etc.).
• Valor d'adquisició: és l'import pel qual el donant va adquirir el bé, més les inversions i millores i les despeses i tributs inherents a aquesta adquisició que va pagar en aquell moment, excloent-ne els interessos.
  
  Si la propietat estava llogada, s'han de restar les amortitzacions fiscalment deduïbles. Les despeses i tributs que ara paga el donatari es tindran en compte per calcular el seu valor d'adquisició si ven el bé en el futur.
  
  En el cas de béns antics, si es van comprar abans del 31 de desembre de 1994, es podrien aplicar els coeficients reductors de la disposició transitòria novena , que permeten reduir part del guany patrimonial.

Exemple de com declarar una donació a la renda

Per exemple: una persona compra una casa per 120.000 euros i, anys més tard, la dona a la seva filla. A la casa s'havien fet millores per 10.000 euros. El valor de transmissió a efectes fiscals de la donació és de 200.000 euros i la plusvàlua municipal pagada pel donant és de 2.000 euros.

El guany patrimonial es calcula restant al valor de transmissió les despeses associades a la transmissió i el valor d'adquisició:

Guany patrimonial = (200.000 - 2.000) - (120.000 + 10.000) = 68.000 euros

Aquesta quantitat constitueix, amb caràcter general, el guany de capital que el donant ha d'integrar a la base imposable dels estalvis de la seva declaració de la renda.

Recorda que el càlcul pot variar si hi ha amortitzacions deduïdes, coeficients reductors aplicables o qualsevol exempció fiscal.

En quines caselles del model 100 es declara una donació?

El guany patrimonial d'una donació s'integra a la base imposable de l'estalvi  i es declara a l’apartat F2 de la renda.

Les caselles del model 100 que cal completar depenen del tipus de bé. En el cas dels béns immobles i altres elements patrimonials, cal marcar expressament que la transferència és gratuïta. A continuació, veurem les caselles corresponents al formulari 100 de l’exercici 2025:

• Immobles: es marca la casella 1823, "Transmissió intervius gratuïta (donació, liberalitat, etc.)" . El valor de la donació va a la 1911, les despeses del donant a la 1912 i les dades de la transmissió entre les 1913 i 1915. El guany patrimonial resultant es registra a la 1833.
• Altres elements patrimonials (accions no cotitzades, joies, obres d'art...): a partir de la casella [1624], marcant la [1613] com a "Transmissió intervius gratuïta". El valor de transmissió s’anota a la [1633], el valor d'adquisició a la [1637] i el guany resultant a la [1640].
• Accions cotitzades i fons: tenen els seus propis apartats dins de l’F2.
• Disposició transitòria novena: en cas d'aplicació d'aquest avantatge fiscal, les caselles que cal completar són la 0308 i la 0309 de l’apartat F2.

Les deduccions per donacions a entitats de la Llei 49/2002 van a la casella 0723 de l'Annex A.1.

Atès que les caselles es poden canviar d'un exercici a l’altre, és aconsellable comprovar la informació del model corresponent a l'any en què es presenta la declaració.

Hi ha algun benefici fiscal per donacions a l’IRPF?

Quan es dona a un familiar, els beneficis fiscals vinculats a les donacions s’apliquen a l'ISD i depenen de cada comunitat.

Pel que fa a l’IRPF, hi ha un avantatge fiscal quan el que es dona és l’empresa familiar o participacions de l’empresa familiar al cònjuge o fills.

En aquest cas, si el donant té 65 anys o més (o incapacitat permanent), deixa de dirigir-la i es compleixen altres requisits establerts a la llei sobre l’ISD , no es computa guany patrimonial  a la declaració de la renda.

A canvi, el donatari assumeix els valors i dates d'adquisició del donant, de manera que la tributació s’ajorna a una futura venda.

D'altra banda, les donacions fetes a ONG i fundacions acollides a la Llei 49/2002 també poden generar beneficis fiscals significatius a l’IRPF.

En aquest cas, el guany que podria generar la donació d'un actiu està exempt i, a més, el donant té dret a una deducció de la quota, segons l'Agència Tributària :

• 80 % sobre els primers 250 euros donats.
• 40 % sobre la resta.
• 45 % sobre qualsevol valor superior a 250 euros si s'ha donat a la mateixa entitat durant els tres anys anteriors per un import igual o superior al de l'any anterior.

Quan una donació està exempta a l’IRPF

Hi ha alguns casos en què la donació pot estar exempta a l’IRPF. Una es produeix quan una persona major de 65 anys dona la seva residència principal i es compleixen els requisits previstos a la normativa.

L'exempció també es pot aplicar a persones en situació de dependència severa o gran dependència i, en determinats casos, a la donació de la nuda propietat amb reserva de l'usdefruit vitalici.

Per aplicar aquest benefici, s’han de complir els requisits exigits perquè l’immoble tingui la consideració d’habitatge habitual.

Com tributa la venda d'un bé rebut en donació

Què passa si un dia el donatari decideix vendre el que li van donar? En aquest cas, el seu valor d'adquisició serà, amb caràcter general, el valor que s'ha tingut en compte a l'ISD (sense superar el de mercat), més les despeses i tributs que va pagar en rebre’l, inclòs el mateix import.

Aquest és un dels motius pels quals resulta important que el valor declarat al model 651 s’ajusti a la normativa aplicable. Aquesta quantitat afectarà tant l’IRPF del donant avui com el del donatari demà.

En el cas de les empreses familiars, cal recordar el que hem vist a l’apartat anterior: s'assumeixen els valors i les dates d'adquisició de la persona que fa la donació. A més, hi ha períodes concrets en què s'ha de mantenir allò donat per no perdre l'avantatge fiscal associat.

Et recomanem llegir:

• Tinc més de 65 anys i vull vendre la meva segona residència: quins impostos he de pagar?
• Com es calcula el valor d'una casa heretada?
• Es pot renunciar a una herència?
• Llegeix més articles de Pedro Rodríguez Mateo, expert en assessorament fiscal, a Esfera